民法與遺贈稅法修法前後對照表

立法院三讀通過「遺贈稅法」修正案，死亡前2年贈與課稅爭議有解。（記者鄭琪芳攝）

近期立法院三讀通過「民法」第1223條修正案及「遺贈稅法」部分條文修正案，前者刪除兄弟姊妹特留分，後者將死亡前2年贈與財產改按受贈比率課稅，避免「大老婆的復仇」重演。會計師表示，兩項遺贈新制對家族傳承規劃產生重要影響，刪除兄弟姊妹特留分可強化遺囑自由及尊重被繼承人意願；「大老婆條款」則讓租稅公平與繼承人權益升級，避免有人利用拋棄繼承轉移稅負，出現「未受益卻須繳稅」情況。

根據「遺贈稅法」規定，配偶相互贈與免稅，但死亡前2年內贈與特定親屬（含被繼承人配偶、各順序繼承人及其配偶）的財產，須併入遺產總額課稅。陳姓男子2016年6月將名下巨額股票贈與周姓妻子，他於2017年12月死亡後，妻子與3名子女均拋棄繼承，唯一繼承人是非婚生幼女；國稅局計算陳男遺產時，將陳男死亡前2年內贈與妻子的股票計入遺產總額，核定應納稅額5,735萬餘元，由非婚生女兒獨自負擔。憲法法庭2024年10月底判決相關規定部分違憲，須於2年內修法。

「大老婆條款」三讀 拋棄繼承無法轉移稅負

資誠會計師李南漢說明，過去「遺贈稅法」未明定死亡前2年贈與的遺產稅該由誰負擔，常導致「財產是配偶拿走，稅卻是其他子女在繳」的奇特現象；配偶生前受贈財產也無法計入「剩餘財產差額分配請求權」扣除額，造成權益受損。這次修法改成「誰拿財產誰繳稅」，死亡前2年贈與「分開計稅、受贈人買單」，按受贈財產占遺產總額比率計算稅額，國稅局對受贈人分別發單課稅。

安永家族辦公室負責人張啓晉舉例，若父親去世時，遺產總額為5,000萬元（包含父親死亡前2年內贈與母親1,000萬元），如果遺產稅額為200萬元，母親應就受贈資產部分繳納遺產稅40萬元〔（1,000萬÷5,000萬）×200萬〕，不論受贈人是否拋棄繼承、喪失繼承權或非屬法定繼承人，國稅局均應課徵遺產稅。

生前贈與納差額分配請求權 減輕遺產稅負擔

另，過去死亡前2年贈與配偶財產，不能列入「剩餘財產差額分配請求權」；修法後，視為被繼承人現存財產，計入剩餘財產差額分配請求權，配偶可扣除金額增加，減輕遺產稅負擔。張啟晉舉例，假設父親去世時實際剩餘財產4,000萬元，死亡前2年贈與母親1,000萬元，母親實際剩餘財產2,500萬元，修法前，可扣除金額為750萬〔（4,000萬-2,500萬）÷2〕；修法後，死亡前2年內贈與的1,000萬元視為父親現存財產，可扣除金額增為1,250萬元〔（4,000萬+1,000萬-2,500萬）÷2〕。

這次「遺贈稅法」修正，繳稅規定也放寬，刪除應納稅額30萬元以上才能申請分期的限制，即不論金額大小均可申請分期繳納；同時增訂繼承人可採多數決以遺產中的存款繳稅，取代過去需全體繼承人同意；避免因少數繼承人反對而耽誤繳稅期限；但若受贈人想申請用遺產抵繳「擬制遺產稅額」，須經全體繼承人同意；另增訂納稅人同意以符合規定的應稅不動產設定抵押權給稽徵機關，可申請核發同意移轉證明書規定。

刪除兄弟姊妹特留分 未立遺囑仍可繼承

至於「民法」刪除兄弟姊妹特留分，李南漢說明，這次修法後，兄弟姊妹作為第三順位法定繼承人的地位不變，被繼承人未留遺囑時，法定繼承順序不變；但被繼承人若已留遺囑，兄弟姊妹不得再主張特留分保障。

李南漢直言，對於單身或沒有小孩的人，如果跟兄弟姊妹感情不是那麼好，打拚一輩子最後要把錢送給他們，「某個檻可能過不去」，修法後如果有寫遺囑，就可以擺脫特留分的問題。另外，對於高資產家族，兄弟姊妹錢已經夠多了，不需要再分給他們，而是直接給他們的後代，可以省下一次遺產稅。

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